中国城镇居民的房地产税纳税意愿——基于不同减免方案的模拟分析
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摘要
论文在房地产税纳税意愿理论模型的基础上,建构纳税意愿的测量指标,再使用《中国家庭追踪调查》的数据,根据区域、住房类型、拥有套数、购房贷款和社会经济地位等因素,对不同地区和收入的居民的房地产税纳税意愿进行多维度比较,发现:一、不同地区和收入的家庭的房地产税纳税意愿存在较大差异,说明房地产税的地方税特征和差异化设计的必要性。二、在不同减免方案下,房地产税的财政效应明显不同。三、没有证据表明减免额度越大纳税意愿越高。研究结果表明,简单地提高减免额未必能减少开征房地产税的阻力。论文认为:以人均价值减免为基础,综合考量房地产税的税收潜能和居民纳税意愿,理论上的最优减免额度不宜超过当地人均三分之一建筑面积的当年市场价值。
Based on the theoretical model of willingness to pay property tax( WTP),this paper constructs four different indicators to measure tax willingness. Using data from the China Family Panel Studies( CFPS), this study compared the willingness of residents to pay property tax in different regions and with different income levels,capturing such factors as region,housing type,number of homes owned,home purchase loan,and social economic status. There were three findings. First,different regions and families have large differences in willingness to pay a property tax,highlighting the local characteristics of property tax and the necessity of differential designs. Second,under different exemption schemes,the fiscal effects of property tax were different. Third,there was no theoretical or empirical support for a higher exemptionamount. Over-generous exemptions do not necessarily generate a higher willingness to pay the tax.Based on the per person value exemption scheme,with a comprehensive consideration of the fiscal capacity of local property tax and the residents' WTP,the market value of one-third of per capita floor space in each locality,stands out as the most appropriate. In the context of currently high housing prices,tax rates can be appropriately increased and should be gradually reduced through gradual reforms.
Based on the theoretical model of willingness to pay property tax( WTP),this paper constructs four different indicators to measure tax willingness. Using data from the China Family Panel Studies( CFPS), this study compared the willingness of residents to pay property tax in different regions and with different income levels,capturing such factors as region,housing type,number of homes owned,home purchase loan,and social economic status. There were three findings. First,different regions and families have large differences in willingness to pay a property tax,highlighting the local characteristics of property tax and the necessity of differential designs. Second,under different exemption schemes,the fiscal effects of property tax were different. Third,there was no theoretical or empirical support for a higher exemptionamount. Over-generous exemptions do not necessarily generate a higher willingness to pay the tax.Based on the per person value exemption scheme,with a comprehensive consideration of the fiscal capacity of local property tax and the residents' WTP,the market value of one-third of per capita floor space in each locality,stands out as the most appropriate. In the context of currently high housing prices,tax rates can be appropriately increased and should be gradually reduced through gradual reforms.
引文
国务院发展研究中心课题组(2006).不动产税的税种、税率设计和税收归属的探讨与建议.中国发展观察,8:17-19.
何倩(2013).我国居民房地产税问题研究.大连:东北财经大学博士学位论文.
侯一麟、马海涛(2016).中国房地产税设计原理和实施策略分析.财政研究,2:65-78.
侯一麟、任强、马海涛(2016).中国房地产税税制要素设计研究.北京:经济科学出版社.
侯一麟、任强、张平(2014).房产税在中国:历史、试点与探索.北京:科学出版社.
胡洪曙(2011).我国财产税改革研究:一个关于理论及其应用的探讨.北京:经济科学出版社.
贾康(2015).房地产税离我们并不远.北京:人民出版社.
蒋震、高培勇(2014).渐进式推进个人房产税改革.宏观经济研究,6:8-12.
倪红日(2011).对我国房地产税制改革的几点建议.涉外税务,2:5-8.
曲卫东、延扬帆(2008).物业税内涵研究及税负测算分析——以北京市为例.华中师范大学学报(人文社会科学版),47(6):48-56.
王春元(2006).我国房地产税税率设计分析——以浙江省为例.浙江万里学院学报,19(3):92-95.
虞燕燕(2007).不动产税税率设定的实证研究.杭州:浙江大学博士学位论文.
张平、侯一麟(2016a).中国城镇居民的房地产税缴纳能力与地区差异.公共行政评论,9(2):135-154.
张平、侯一麟(2016b).房地产税的纳税能力、税负分布及再分配效应.经济研究,12:120-134.
张学诞(2013).房地产税改革对地方财政的影响.中国财政,17:20-21.
章波、黄贤金、唐健、蔡龙(2005).不动产保有税改革的税率推算及税负效果分析.中国土地科学,19(2):52-56.
Almy,R.(2013).A Global Compendium and Meta-Analysis of Property Tax Systems.Cambridge,MA:Lincoln Institute of Land Policy.
Hamilton,B.W.(1975).Zoning and Property Taxation in a System of Local Governments.Urban Studies,12(2):205-211.
Hamilton,B.W.(1976).Effects of Property Taxes and Local Public Spending on Property-Values-Theoretical Comment.Journal of Political Economy,84(3):647-650.
IPTI.(2015).Survey Prepared for the Workshop on Modernizing Property Taxation in CEE Countries.Available at(Apr.10,2019):https://www.cef-see.org/events/modernizing-property-taxation-in-cee-countries-1437636458.
Oates,W.E.(1969).The Effects of Property Taxes and Local Public Spending on Property Values:An Empirical Study of Tax Capitalization and the Tiebout Hypothesis.Journal of Political Economy,77(6):957-971.
Oates,W.E.(1973).Effects of Property Taxes and Local Public Spending on Property Values-Reply and yet Further Results.Journal of Political Economy,81(4):1004-1008.
Prager,D.(2017).The Most Dangerous Addiction of Them All:Entitlements.Available at(Apr.10,2019):https://www.dennisprager.com/the-most-dangerous-addiction-of-them-all-entitlements/.
Yinger,J.(1982).Capitalization and the Theory of Local Public-Finance.Journal of Political Economy,90(5):917-943.
Yinger,J.(2015).Hedonic Markets and Sorting Equilibria:Bid-Function Envelopes for Public Services and Neighborhood Amenities.Journal of Urban Economics,86(March):9-25.
(1)参考张平和侯一麟(2016b)关于纳税能力指数的讨论。
(2)张平和侯一麟(2016b)模拟人均价值减免方案时,以减免多少平方米的价值为基准。侯一麟等(2016)以减免人均1/3住房建筑面积的价值为最优。本文进一步考虑各地人均住房建筑面积差异,以1/3、2/3和全部人均建筑面积的价值减免为讨论基准。
(3)限于篇幅,这里略去具体的公式推导过程,感兴趣的读者可向作者索取。房地产税的基本公共服务转化系数(δ)可进一步细分为当地政府的治理水平(实际的转化系数)和居民对政府的信任程度(居民感知的转化系数),其测度超出了本文的范围。
(4)《中国家庭追踪调查》由北京大学中国社会科学调查中心实施,网站:http://www.isss.edu.cncfps。为保持跟张平和侯一麟(2016a)一文的一致性,本文沿用2010年数据分析不同地区、不同家庭的纳税意愿差异,并用2012年、2014年、2016年数据进行了测算,结果差异不大。平均每个省份约100个家庭的样本量对于研究房地产税来说确实显得过小,但这是当前进行这项研究在数据方面所能获得的最优选择。
(5)这是我国统计的标准分类。该分类把教育支出和文化娱乐休闲支出归于“特殊支出”。
(6)四合院、别墅和联排别墅由于样本量太小,从表中剔除。原始数据对不同房产的定义如下:(1)单元房指单元楼房里的一个或多个住宅单元。(2)平房指茅草房、砖瓦房、土坯房等。(3)四合院为“口”字形结构的平房。如果结构为“口”字形,但其中至少一边为二层或以上,则算“小楼房”。(4)别墅专指城市居民在别墅区购买或自建的一层或多层独栋住宅。(5)联排别墅指区别于单元房和别墅的、具有独立的进门结构、楼层在1-4层之间、与邻居的住宅在建筑上为一个整体的住宅。(6)小楼房主要指自建或购买的2-7层供自家居住的楼房。
(7)在房地产税征收实践中,可以是不同的基层(区县)政区采用不同的税率,即房地产税作为地方税的“地方”是指基层政府。这里为了便于比较,我们以省为单位进行计算。
(8)普拉格(Dennis Prager)(Prager,2017) 认为“法定福利”(Entitlements)是一种瘾,比毒瘾、酒瘾、烟瘾等更难戒掉,因为这是人们对不劳而获的上瘾。法定福利被享用者当成“应得的权利”(是Entitlements字面的意思),这使得福利接受者在道德上理直气壮,也是与其他瘾患者重要的不同之处。
何倩(2013).我国居民房地产税问题研究.大连:东北财经大学博士学位论文.
侯一麟、马海涛(2016).中国房地产税设计原理和实施策略分析.财政研究,2:65-78.
侯一麟、任强、马海涛(2016).中国房地产税税制要素设计研究.北京:经济科学出版社.
侯一麟、任强、张平(2014).房产税在中国:历史、试点与探索.北京:科学出版社.
胡洪曙(2011).我国财产税改革研究:一个关于理论及其应用的探讨.北京:经济科学出版社.
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虞燕燕(2007).不动产税税率设定的实证研究.杭州:浙江大学博士学位论文.
张平、侯一麟(2016a).中国城镇居民的房地产税缴纳能力与地区差异.公共行政评论,9(2):135-154.
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张学诞(2013).房地产税改革对地方财政的影响.中国财政,17:20-21.
章波、黄贤金、唐健、蔡龙(2005).不动产保有税改革的税率推算及税负效果分析.中国土地科学,19(2):52-56.
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Oates,W.E.(1973).Effects of Property Taxes and Local Public Spending on Property Values-Reply and yet Further Results.Journal of Political Economy,81(4):1004-1008.
Prager,D.(2017).The Most Dangerous Addiction of Them All:Entitlements.Available at(Apr.10,2019):https://www.dennisprager.com/the-most-dangerous-addiction-of-them-all-entitlements/.
Yinger,J.(1982).Capitalization and the Theory of Local Public-Finance.Journal of Political Economy,90(5):917-943.
Yinger,J.(2015).Hedonic Markets and Sorting Equilibria:Bid-Function Envelopes for Public Services and Neighborhood Amenities.Journal of Urban Economics,86(March):9-25.
(1)参考张平和侯一麟(2016b)关于纳税能力指数的讨论。
(2)张平和侯一麟(2016b)模拟人均价值减免方案时,以减免多少平方米的价值为基准。侯一麟等(2016)以减免人均1/3住房建筑面积的价值为最优。本文进一步考虑各地人均住房建筑面积差异,以1/3、2/3和全部人均建筑面积的价值减免为讨论基准。
(3)限于篇幅,这里略去具体的公式推导过程,感兴趣的读者可向作者索取。房地产税的基本公共服务转化系数(δ)可进一步细分为当地政府的治理水平(实际的转化系数)和居民对政府的信任程度(居民感知的转化系数),其测度超出了本文的范围。
(4)《中国家庭追踪调查》由北京大学中国社会科学调查中心实施,网站:http://www.isss.edu.cncfps。为保持跟张平和侯一麟(2016a)一文的一致性,本文沿用2010年数据分析不同地区、不同家庭的纳税意愿差异,并用2012年、2014年、2016年数据进行了测算,结果差异不大。平均每个省份约100个家庭的样本量对于研究房地产税来说确实显得过小,但这是当前进行这项研究在数据方面所能获得的最优选择。
(5)这是我国统计的标准分类。该分类把教育支出和文化娱乐休闲支出归于“特殊支出”。
(6)四合院、别墅和联排别墅由于样本量太小,从表中剔除。原始数据对不同房产的定义如下:(1)单元房指单元楼房里的一个或多个住宅单元。(2)平房指茅草房、砖瓦房、土坯房等。(3)四合院为“口”字形结构的平房。如果结构为“口”字形,但其中至少一边为二层或以上,则算“小楼房”。(4)别墅专指城市居民在别墅区购买或自建的一层或多层独栋住宅。(5)联排别墅指区别于单元房和别墅的、具有独立的进门结构、楼层在1-4层之间、与邻居的住宅在建筑上为一个整体的住宅。(6)小楼房主要指自建或购买的2-7层供自家居住的楼房。
(7)在房地产税征收实践中,可以是不同的基层(区县)政区采用不同的税率,即房地产税作为地方税的“地方”是指基层政府。这里为了便于比较,我们以省为单位进行计算。
(8)普拉格(Dennis Prager)(Prager,2017) 认为“法定福利”(Entitlements)是一种瘾,比毒瘾、酒瘾、烟瘾等更难戒掉,因为这是人们对不劳而获的上瘾。法定福利被享用者当成“应得的权利”(是Entitlements字面的意思),这使得福利接受者在道德上理直气壮,也是与其他瘾患者重要的不同之处。