摘要
随着现代企业经营权和所有权的分离,企业会计行为主体独立性问题变得越发突出,本世纪初期,安然、世界通讯、环球通讯和施乐等知名大公司的财务报告舞弊案被相继披露,使整个世界资本市场都笼罩在了财务报告舞弊的浓重阴影之中；近年来我国也发生了不少上市公司财务报告舞弊事件,如银广夏、蓝田股份、中航油等等,都让人触目惊心。会计人员造假、财务报告舞弊引发了证券市场前所未有的信用危机,使证券市场赖以生存和发展的信用基础和“公开”、“公平”、“公正”的原则受到了挑战,极大地影响了证券市场优化资源配置这一基本功能的发挥,从而对我国经济生活造成了重大的损害。因此为了保证会计人员的独立性,系统的、全面的、有针对性的研究企业会计行为主体独立性问题就变得非常重要,只有保证会计人员的独立性,客观、公平、公正、如实的反映企业的财务状况和经营成果,才能使企业持续健康的发展,才能够发挥现代企业制度所有权与经营权分离的优势,才能够使投资者重拾信心,促进我国经济的持续发展。
本文正是在这种背景下提出的,本文在分析总结以往企业会计独立性文献的基础上,系统的总结梳理了企业会计行为主体独立性的基础理论和理论基础,以企业会计行为主体的独立性、保障机制以及评价指标体系为研究对象,依据会计学、经济学、管理学、法学等多学科的理论,结合现代企业中出现的新形势、新问题和新方法,创新性的将企业会计行为主体区分为CFO与普通会计人员进行了研究。通过分析不同会计行为主体在企业中的地位、权力、职责、影响因素等,得出了保障CFO与普通会计人员会计独立性的侧重点不尽相同的结论,即对于保障CFO的独立性而言,职业道德建设比企业内部控制更为有效；但对于普通会计人员而言,企业内部控制比职业道德建设更为有效。针对上述的分析结果,本文又系统性的提出了企业会计行为主体独立性的内部和外部保障措施,其中外部措施以构建我国会计诚信体系和建立健全外部审计等措施为主,内部措施则系统的提出了内控约束、利益导向与伦理制衡相结合的内部管理机制,为企业有效的提高会计行为主体独立性提供了理论依据。
同时针对目前我国关于企业会计独立性的研究大都停留在定性研究、尚不存在定量研究企业会计行为主体独立性的情况,本文在综合分析企业会计行为主体独立性的影响因素、特点、保障机制基础上,借鉴经济学投入-产出模型,对企业会计行为主体独立性创新性的进行了投入、产出层面的划分,通过构建企业会计行为主体独立性的显示性指标、解释性指标以及引入企业会计行为主体效率值指标,探索性的构建了企业会计行为主体独立性综合评价指标体系,力图通过该指标体系为企业客观的评价独立性风险提供一个有效的定量分析工具。本文在构建评价企业会计行为主体独立性的指标体系基础上,通过调查问卷的方式,综合使用因子分析法、DEA模型对该指标体系进行了应用,探索性的对被调查企业进行了企业会计行为主体独立性缺失的风险评估,为定量研究企业会计行为主体独立性做出了贡献。
Along with the management right and ownership separation of modern enterprise, enterprise accounting behavior subject independence issues become more prominent. The beginning of this century, Enron, WorldCom, global communications and Xerox and other well-known large companies financial reports fraud have been disclosed, so that the whole world capital market are shrouded in the financial reporting fraud deep shadow. In recent years, China has also undergone a number of listed companies' financial reporting fraud incident, such as YinGuangXia, Lam tin shares, China Aviation Oil, etc., all are startling. Accountants fraud, financial reporting fraud triggered unprecedented securities market credit crisis, securities market on which the survival and development of credit basis and the principle of "open","fairness","justice" has been challenged, greatly influenced the securities market optimizing the allocation of resources the basic function of the play, thus caused great damage to our country's economic life. Therefore, in order to ensure the independence of accountants, systematic, comprehensive and targeted research enterprise accounting behavior subject independence problem becomes very important, only to ensure that accountants's independence, objective, fair and justice, faithfully reflect the financial position and operating results of enterprises, so that enterprises can be sustained and healthy development, can play to the modern enterprise system of ownership and the right of management separates advantage, to be able to regain the confidence of investors and promote the sustainable development of China's economy.
This article is put forward under this kind of background, this paper systematically summarized the basic theory and theoretical basis about the enterprise accounting independence problem based on the literature review. The study is on enterprise accounting behavior subject independence and the protection mechanism as well as the evaluation index system according to economics, management science, and law science theory, combined with the new situation, new problems and new methods in the modern enterprise. Enterprise accounting behavior subject is divided into CFO and general accountants to study, which is innovation. Through the analysis of different accounting behavior subject in enterprise's status, power, responsibility, influence factors and etc., it is concluded that the safeguard mechanism emphases of the CFO and general financial accountants independence are different, namely to guarantee CFO independence, professional ethics construction is more effective than the corporate internal control; but for general financial accountants, internal control is more effective than the professional ethics construction. According to the conclusion, this paper has systematically put forward the internal and external safeguard measures, external safeguards to establish accounting integrity system and improve external auditing, the internal measures to systematically proposed internal management mechanism in which combined with internal control constraints, benefit-oriented and ethical checks and balances, for enterprises to effectively improve the accounting behavior subject independence provides theoretical basis.
At the same time, in view of the current situation of enterprise accounting independence research mostly stay in qualitative research, quantitative research of enterprise accounting behavior subject independence is not exist, based on the comprehensive analysis of the influenced factors, characteristics, guarantee mechanism of the enterprise accounting behavior subject independence, this paper from the economics input-output model, exploration of enterprise accounting behavior subject independence for input-output dimension of division, has established the enterprise accounting behavior subject independence comprehensive evaluation index system which include display index, interpretive index and efficiency index, tries to provide an effective quantitative analysis tool for objective evaluation enterprise accounting independence risk. Based on the establishment of enterprise accounting behavior subject independence comprehensive evaluation index system, this paper through the questionnaire way will this index system is applied, using factor analysis method and the DEA model, exploratory evaluated the lack of accounting behavior subject independence risk to surveyed enterprise, which try to make a contribution for the quantitative study on enterprise accounting behavior subject independence.
引文
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